2026年《初级会计实务》三色笔记
红: 重难点 | 绿: 易错 | 蓝: 需要记忆
第一章 概述
- 会计主要的计量单位:货币
- 会计的主要目标:提供会计资料和信息,反映企业管理层受托责任履行情况。
- 会计的基本职能:核算与监督
- 会计基本职能之间的关系:核算是监督的基础,监督是核算质量的保障。
- 会计的拓展职能包括哪些?参与经济决策、预测经济前景、评价经营业绩。
- 划分权责发生制和收付实现制的基础:会计分期假设。
- 可比性、实质重于形式和谨慎原则的举例:
- 可比性:可比性前后各期会计政策保持一致,不得随意变更;
- 实质重于形式:将租入资产(短期租赁和低值资产租赁除外)按照自有资产核算;
- 谨慎原则:各项资产计提减值准备、固定资产加速折旧。
- 会计职业道德与会计法律制度的联系:
会计职业道德与会计法律制度在内容上相互渗透、相互吸收;在作用上相互补充、相互协调。会计职业道德是会计法律制度的重要补充,会计法律制度是会计职业道德的最低要求,是会计职业道德的基本制度保障。
- 会计职业道德的内容:
- 坚持诚信,守法奉公
- 坚持准则,守责敬业
- 坚持学习,守正创新
第二章 会计基础
- 资产的特征:
- 资产应为企业拥有或者控制的资源;
- 资产预期会给企业带来经济利益(直接或间接);
- 资产是企业过去的交易或事项形成。
- 收入和费用的日常活动包括:
收入按企业经营业务的主次不同,分为主营业务收入和其他业务收入。 费用包括营业成本、税金及附加和期间费用。
- 会计科目按反映经济内容的性质不同的分类: 可以分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类六大类。
- 账户余额和发生额的计算公式(计算解方程):
本期期初余额 + 本期增加发生额 - 本期减少发生额 = 本期期末余额
- 成本类账户的内容:"生产成本""制造费用""劳务成本""研发支出"等科目。
- 所有者权益类账户的内容:
"实收资本"(或"股本")、"资本公积"、"其他综合收益"、"盈余公积"、"本年利润" "利润分配"、"库存股"等科目。
- 在借贷记账法下,账户的哪方记增加,哪方登记减少,取决于什么? 取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。
- 试算平衡的公式及结论:
- 发生额试算平衡:全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
- 余额试算平衡:全部账户借方期末(初)余额合计=全部账户贷方期末(初)余额合计
- 哪些是外来、自制原始凭证?哪些不属于原始凭证?
外来原始凭证例如:取得的增值税专用发票,职工出差报销的飞机票、火车票和餐饮费发票等。
自制原始凭证例如:产品入库单、领料单、借款单、工资发放明细表、制造费用分配表等。
凡是不能证明经济业务已经完成的文件或证明,不能作为会计核算的依据。如:经济合同、材料请购单、生产通知单、银行对账单等。
- 现金和银行存款之间业务如何填制记账凭证?
同时涉及现金和银行存款的业务,为避免重复入账,只编制"付款凭证",不编制"收款凭证"。从银行提取现金,编制银行付款凭证;将现金存入银行,编制现金付款凭证。
- 哪些记账凭证不需要附原始凭证?结账和更正错误。
- 账表核对:会计账簿与会计报表核对。
- 财产清查的分类:全面与局部;定期与不定期;内部和外部。
- 各主要资产清查的方法:
- 现金通过实地盘点的方法核对。
- 银行存款的清查:通过与开户银行转来的对账单进行核对。
- 实物资产的清查方法:采用实地盘点法和技术推算法两种。
- 往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。
第三章 流动资产
- 现金清查的重要结论:
属于无法查明原因的现金短缺,计入管理费用。属于无法查明原因的现金溢余,计入营业外收入。
- 银行存款的管理:银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 银行存款是企业除现金之外流动性最强的资产,企业应当根据日常经营业务和管理活动的需要合理确定银行存款规模。
- 其他货币资金的内容:
银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。
注意:
- 商业汇票(包括银行承兑汇票和商业承兑汇票),通过"应收票据"、"应付票据"核算。
- 支票通过"银行存款"核算。
- 存出保证金通过"其他应收款"核算。
- 交易性金融资产取得成本的计算(入账价值)
购买价款,不是面值,不含已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的债券利息,也不包括交易费用。
- 交易性金融资产出售时应确认的投资收益=出售时的公允价值-账面余额。
- 应收账款入账价值的内容:
应收账款是指企业因销售商品、提供服务等经营活动,应向购货单位或接受服务单位收取的款项,主要包括企业销售商品或提供服务等应向有关债务人收取的价款、增值税及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
- 应收账款账面价值的计算公式:
应收账款的账面价值="应收账款"的借方余额+"预收账款"借方余额-"坏账准备"的贷方余额
其中:"坏账准备"科目是"应收账款"科目的备抵科目。
- 当期计提坏账准备的计算公式:
计算当期期末应计提的坏账准备=坏账准备科目应有的贷方余额-计提前坏账准备的贷方余额(或+计提前坏账准备的借方余额)
如果结果为正数,就是本期期末应计提的坏账准备的金额;如果结果为负数,就是本期期末应转回的坏账准备的金额。
- 其他应收款的主要核算内容:
- 应收的各种赔款、罚款;
- 应收的出租包装物租金;
- 应向职工收取的各种垫付款项;
- 存出保证金;
- 拨付给内部有关部门的备用金。
- 存货采购成本的构成:买价、相关税费(不包含可抵扣增值税)、运杂费、合理损耗和入库前挑选整理费等。
- 本期材料成本差异率计算公式:
本期材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本差异) ÷ (月初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本) × 100%
- 计划成本法下,发出材料和期末材料实际成本计算公式:
发出材料的实际成本 = 发出材料的计划成本 ×(1 ± 材料成本差异率)
期末结存材料的实际成本 = (期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本-发出材料的计划成本) ×(1 ± 材料成本差异率)
- 委托加工物资成本构成(一般纳税人):
包括:
- 加工中实际耗用物资的成本;
- 支付的加工费用及应负担的运杂费等;
- 需要交纳消费税的委托加工物资,加工物资收回后直接用于销售的,由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本。
不包括:
- 加工费的增值税进项税额;
- 需要交纳消费税的委托加工物资,加工物资收回后用于继续加工的,由受托方代收代缴的消费税应先记入"应交税费--应交消费税"科目的借方,不计入加工物资成本。
- 库存商品的内容
库存商品具体包括:库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品。
已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品,不应作为企业的库存商品,而应作为代管商品处理,单独设置代管商品备查簿进行登记。
- 存货盘盈和盘亏会计核算:
存货盘盈的核算:冲减管理费用;
存货盘亏的核算:
- 管理费用(因管理不善、一般经营损耗、收发计量差错造成);
- 营业外支出(自然灾害造成);
- 原材料(入库的残料价值);
- 其他应收款(保险公司和个人的赔偿)。
第四章 非流动资产
1、长期股权投资
- 以合并方式取得的长期股权投资的初始计量
- 同一控制下企业合并形成的长期股权投资,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照所取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为初始投资成本。
- 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,购买方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式等作为合并对价的,按照规定的企业合并成本进行初始计量; 购买方以发行权益性证券作为合并对价的应在购买日按照发行的权益性证券的公允价值作为初始投资成本计量。
- 以非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量
企业以非企业合并方式形成的长期股权投资,其实质是进行权益投资性质的商业交易。以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资,应按现金、非现金货币性资产的公允价值或按照非货币性资产交换或债务重组准则确定的初始投资成本。
提示:合并方以发行权益性证券作为合并对价的,为发行权益性工具支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与工具发行直接相关的费用,冲减"资本公积-股本溢价",不足冲减的,应依次冲减盈余公积和未分配利润。
- 成本法后续计量
成本法,是指长期股权投资日常核算按投资成本计价的一种方法。
除追加投资或收回投资外,长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。
除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外,投资企业应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润中应享有的份额确认投资收益。
- 权益法后续计量
权益法,是指取得长期股权投资以初始投资成本计价,后续根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动相应对其投资的账面价值进行调整的一种方法。 长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益的变动而变动,在股权持有期间,长期股权投资的账面价值与享有被投资单位所有者权益的份额相对应。
- 处置
企业处置长期股权投资时,应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值,出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额,应确认为处置损益。
2、投资性房地产包括:
已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。
企业自用房地产和作为存货的房地产不属于投资性房地产。
3、投资性房地产的确认时点
对已出租的土地使用权、已出租的建筑物,其作为投资性房地产的确认时点一般为租赁期开始日,即土地使用权、建筑物进入出租状态、开始赚取租金的日期。
4、固定资产折旧范围
在确定计提折旧的范围时,还应注意以下几点:
- 固定资产应当按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提;当月减少的固定资产,当月仍提折旧,下月起不提。【折与不折,都在下月】
- 固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧; 提前报废的固定资产,也不再补提折旧。
- 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
5、双倍余额递减法和年数总和法的计算公式:
- 双倍余额递减法除最后两年,其他年限不考虑固定资产预计净残值。
年折旧率 =2 ÷ 预计使用年限 × 100% (直线法折旧率的两倍)
年折旧额 = 固定资产账面净值 × 年折旧率
固定资产账面净值=固定资产账面原值-累计计提的折旧
- 年数总和法
年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和 × 100%
年折旧额=(固定资产原值-预计净残值) × 年折旧率
6、更新改造后固定资产的入账价值:
更新改造后固定资产的入账价值=(改造前固定资产的原值-累计折旧-固定资产减值准备)+资本化的更新改造费用-被替换部分的账面价值。
7、固定资产盘盈和盘亏会计核算:
（原文未列具体核算，按原文档保留标题）
11、无形资产摊销的方法:
无形资产摊销方法包括年限平均法(即直线法)、生产总量法等。无法可靠确定无形资产有关经济利益的预期消耗方式的应当采用直线法摊销。
12、各项资产减值准备是否可以转回?
(1)可以转回的减值准备:应收账款的坏账准备、存货的跌价准备。
(2)不可以转回的减值准备:固定资产的减值准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备,投资性房地产减值准备。
13、长期待摊费用业务举例
以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出记入"长期待摊费用"科目。
第五章 负债
- 无法归还的应付账款如何处理?
借:应付账款 贷:营业外收入
- 商业汇票到期无力偿付如何处理?
银行承兑汇票到期无力偿还,转为对银行的短期借款;
商业承兑汇票到期无力偿还,转入应付账款。
- 应付职工薪酬的内容主要有哪些?
应付职工薪酬是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬,包括职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,医疗、工伤等社会保险费,住房公积金,工会经费,职工教育经费,短期带薪缺勤,短期利润分享计划,其他短期薪酬,离职后福利。
- 应付债券账务处理
按面值发行:借:银行存款 贷:应付债券--面值
计提利息:借:在建工程、财务费用等 贷:应付债券--应计利息
已过付息期但尚未支付的利息:借:应付债券-应计利息 贷:应付利息
到期:借:应付债券-面值 贷:银行存款；借:应付债券--面值/--应计利息 贷:银行存款
利润相关知识点
- 直接计入当期利润的利得和损失:
- 直接计入当期利润(损益)的利得:营业外收入。
- 直接计入当期利润(损益)的损失:营业外支出。
- 其他业务收入的内容:
销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。
- 收入的确认:
企业应当在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商品控制权时,确认收入。
企业向客户转让商品的对价未达到"很可能收回"收入确认条件,在发出商品时,企业不应确认收入,将发出商品的成本计入"发出商品"科目。
- 某一时段内履行的履约义务:
- 客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。【边履约边受益】
- 客户能够控制企业履约过程中在建的商品。【客户能够控制在建的商品】
- 企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途,且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。【不可替代用+有收取合理款项】
- 特定交易业务
- 附有销售退回条款的销售
- 附有质量保证条款的销售
- 附有客户额外购买选择权的销售
- 哪些税费记入"税金及附加"?
税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费,包括消费税,城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税、房产税、环境保护税、车船税、城镇土地使用税、印花税等。
- 财务费用包括的主要内容?
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出 (减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费等。
- 三大利润计算公式:
营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益(-投资损失)+净敞口套期收益(-净敞口套期损失)+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益(-资产处置损失)
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额-所得税费用
- 营业外收支的主要内容:
- 营业外收入是指企业确认的与其日常生产经营活动无直接关系的各项利得。 主要包括:非流动资产毁损报废收益(指因自然灾害等发生毁损、已丧失使用功能而报废非流动资产发生的清理收益)、盘盈利得(仅限于无法查明原因的现金盘盈)、捐赠利得、与企业日常活动无关的政府补助、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。
- 营业外支出是指企业发生的与其日常生产经营活动无直接关系的各项损失。 主要包括:非流动资产损毁报废损失、捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出等。
- 所得税费用的计算公式:
所得税费用=当期所得税+递延所得税
递延所得税=递延所得税负债-递延所得税资产 =(递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额)-(递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额)
第八章 财务报告
- 资产负债表的概念:资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表,是对企业特定日期的资产、负债和所有者权益的结构性表述。
- 资产负债表的平衡公式:资产=负债+所有者权益【账户式结构】
- 资产负债表填列方法
- 根据总账科目余额填列
- 可直接根据有关总账科目的期末余额填列:如"短期借款""资本公积"等项目
- 需根据几个总账科目的期末余额计算填列:
货币资金=库存现金十银行存款+其他货币资金(期末余额)
- 根据明细账科目余额计算填列:如应付账款、预收款项、预付款项、开发支出、应付职工薪酬等
- 存货填列公式:
存货=原材料+生产成本+库存商品+委托加工物资+周转材料+材料采购+在途物资+发出商品+材料成本差异+合同履约成本等-存货跌价准备-合同履约成本减值准备等
注意:
- "工程物资"不通过存货核算。
- "材料成本差异"贷方表节约差,减去;借方表超支差,加上。
- "受托代销商品"和"受托代销商品款"一增一减相互抵消。
- "商品进销差价"贷方,需要减去。
- 利润表的概念:利润表,又称损益表,是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。
- 利润表的平衡公式:收入-费用=利润【多步式结构】
- 利润表编制的原理是"收入-费用=利润"的会计平衡公式和收入与费用的配比原则。
- 现金流量表的概念:现金流量表,是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
- 现金流量表的平衡公式:现金流入量-现金流出量=现金净流量
- 现金流量表主要分类及举例:
| 分类 |
举例 |
| 投资活动产生的现金流量 |
购买股票或债券支付现金、销售长期投资收回现金、购建或处置固定资产、无形资产等 |
| 筹资活动产生的现金流量 |
向银行借入款项收到现金、归还银行借款支付现金、吸收投资、发行股票、分配利润等 |
- 所有者权益变动表列示项目:
在所有者权益变动表上,企业至少应当单独列示反映下列信息的项目:
- 综合收益总额;
- 会计政策变更和差错更正的累积影响金额;(无会计估计变更)
- 所有者投入资本和向所有者分配利润等;
- 提取的盈余公积;
- 实收资本或资本公积、其他权益工具、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况
第九章 产品成本核算
- 产品成本核算对象:
一般情况下,对制造业企业而言:
- 大批大量单步骤生产产品或管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的, 以产品品种为成本核算对象;
- 小批单件生产产品的,以每批或每件产品为成本核算对象;
- 多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的,以每种产品及各生产步骤为成本核算对象;
- 产品规格繁多的,可将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品,适当合并作为成本核算对象。
- 辅助生产费用的归集与分配
- 直接分配法(不对内分配,只对外分配)
特点:不考虑各辅助生产车间,将发生的辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各个受益单位
单位成本=待分配费用/对外供应劳务数量
注意:供应数量去掉"辅助间"耗费,费用全由外部摊销
优点:分配一次,计算简单
缺点:分配结果不够准确
适用:本方法适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况
- 交互分配法(先对内分配,再对外分配)
(原文未列具体公式，按原文档保留标题)
- 在产品完工程度计算:
某工序在产品完工程度=(前面各工序工时定额之和+本工序工时定额×本道工序完工程度) / 产品工时定额
- 定额成本法计算产品成本:
月末在产品成本=月末在产品数量 × 在产品单位定额成本
完工产品成本=(月初在产品成本+本月发生生产成本) - 月末在产品成本